深度解读英国VAT新税改交叉影响，直发进口免税潜力探讨

欧盟税务大改革，VAT掀起巨浪，货值低于15英镑的商品都要缴税了。本次即将在2021年1月1日生效的英国税法改革措施，旨在将电商销售中所含的VAT最大限度被征收，以确保海外电商与本土企业在税务成本层面的公平性。

关于改革前后的差异，可以从以下四个维度进行深度探讨：

1. 海外直发与当地仓库存；

2. 自建站与电商平台方式销售；

3. 以135英镑独立单件清关货物价值作为分界线；

4. 买方性质——个人消费者与企业或机构（即B2C与B2B）。

第一，对于海外直发的订单，通过电商平台销售，低于135英镑的订单销售给个人消费者。电商平台将被视作“最终卖家”，截留收取了买家成交价中所包含的20%增值税VAT，直接申报并缴纳至税务局。卖家作为电商平台的货物供应商，账户回款将不再含有VAT。在整个链路过程，包裹由于海关申报审查新规，将不再收取进口增值税。而一站式在销售环节中，由平台进行支付，简化了以往预交再抵扣较为繁琐的会计手续。

第二，对于海外直发的订单，通过电商平台销售，低于135英镑的订单销售给企业。电商平台同样被视作“最终卖家”进行免税销售，由企业买家申报交税并抵扣，这种形式被称之为“反向征税机制”。与此平台作为“最终卖家”开具0%税率发票并额外备注“reverse charge: customer to account for VAT to HMRC”。

第三，对于海外直发价值低于135英镑的订单，自建站卖家由于自身即为“最终卖家”，必须注册英国增值税号VAT进行相应申报。一种是对于个人买家订单B2C形式，需要持自有税号在海关进行免缴税清关，并在销售环节中一站式处理应税申报；另一种是对于企业买家订单B2B形式，需要持自有税号在海关进行免缴税清关，但在销售过程中不收取买家增值税VAT，进行0%申报，由企业买家适用“反向征税机制”自行申报。

第四，对于海外直发，较为罕见的单件包裹价值超过135英镑订单。此时无论卖家是通过自建站，亦或是仅作为交易平台的电商平台进行销售，都将在交易当中向买家直接收取VAT或暂免。理想状态为产品详情页可支持明确约定海关税款支付方，进而免于清关进口、销售交易双重付税导致的纠纷。

A情形：电商卖家必须通过物流公司，在报关过程通知买家负责交进口税自取——与线上购买的便利初衷相违背，势必影响店铺评价，甚至演变为退货退款。

B情形：物流公司代为清关以到付形式向买家索取增值税——价、税拆分支付同样易引起买家购买体验下降，同时增加物流公司操作难度及成本。因此很大可能会由海外仓形式进行替换。

第五，对于英国当地库存（自建仓或FBA仓），通过电商平台销售及自建站，以任意价值销售给个人消费者B2C形式。卖家身份转变为平台的货物供应商，卖家以0%税率与平台之间完成税法意义上的原价交易。电商平台作为“最终卖家”，截留收取了买家成交价中所包含的20%增值税VAT，直接申报并缴纳至税务局。由于在清关时使用自有税号清关缴纳进口增值税，卖家通过税务代理在销项申报中以0%税率的0值销售VAT，向税务局申请退税将款项打到指定账户或留作抵扣。

第六，对于英国当地库存（自建仓或FBA仓），通过电商平台销售及自建站，任意价值销售给企业买家B2B形式。由于新规未包含该种情形，卖家将保持现状，在交易当中收取20%VAT自行通过税务代理申报缴纳至税务局，并向企业买家提供含税发票。

实际上，早在欧盟税务大改革之前，J&P就曾强调并提醒中国自发货卖家，务必提前做好转型的准备。J&P大中华总裁Julia Jian指出：“当英国离开欧盟时，英国针对海关、增值税和消费税引入的立法将继续采用高度自动化的海关控制措施。而现在，HMRC与各大电商平台紧密合作，以确保其干预措施能够最大程度地减少延迟和合法贸易的额外负担。目的是尽可能遵循与非欧盟国家进行贸易的程序，以最大程度地减少干扰，并在英国以无协议脱欧时优先考虑稳定。”

她进一步指出，在确保遵守欧洲增值税法规前提下，卖家需要通过平台进行增值税代扣代缴，很重要的一点是需要准备一个欧洲增值税税号。针对欧洲增值税注册所需资料及注册流程详情如下：一是欧洲增值税注册所需资料，包括：公司资料（营业执照复印件）；法人信息（身份证复印件）；一份地址证明（水电单/房贷文件/租赁合同）；签署POA税务代理授权文件；提供欧洲业务活动及仓库信息的概况等。二是欧洲增值税注册流程：英国、德国、