外贸进项税额处理指南：方法与策略解析适用于2025年

一、待抵扣处理

当前，我们根据国税公告2016年第13号的规定填写增值税申报表。在申报表的第26栏“本期认证相符且本期未申报抵扣”中，反映了这样一种情况：即本期认证相符的增值税专用发票，虽然按照税法规定暂时不予抵扣或不允许抵扣，但尚未申报抵扣。那么，对于外贸企业而言，用于退税的专票是否按照税法规定不允许抵扣呢？答案是显然的。根据财税2012年第39号文件，外贸企业需要单独核算出口货物的库存和进项税。若在购进时无法确认货物是否用于出口，则暂时按照出口货物进行核算。国税公告2012年第24号规定，已经申报抵扣的发票不得办理退税。也就是说，外贸企业用于退税的进项税额在税法上是不允许抵扣的。除非在购进时就知道该业务是内销，或者可以直接视同内销征税，那么可以进行直接认证抵扣。其他情况则需要开具《出口货物转内销证明》来抵扣原未抵扣的进项税。

二、先抵扣再转出处理方式

在上海、陕西、河北等地，多采用先抵扣再转出的处理方式。即发票认证后直接申报抵扣，同时在附表二的第14栏做进项转出。从上面的分析可以看出，这种操作方式并不符合退税的要求。由于这种操作方式简单，且与记账能够对应起来，因此有很多地区和企业采用这种方法。这种操作方式存在两个风险点需要注意。如果抵扣了但是忘记了进行转出操作，根据国税公告2012年第24号规定，已经抵扣的发票不得办理退税。对于忘记做进项转出的外贸企业来说，这将会导致企业已经抵扣了进项税，却又申请了退税，这是不被允许的。对于那些有内销业务的外贸企业来说，如果采用这种方式进行操作，有时可能会使企业先用出口的进项税额抵扣内销的销项税额，从而打时间差。这两种风险都是需要外贸企业特别注意的。

外贸企业在处理进项税额时，应当严格按照税法规定和国税公告的要求进行操作，避免出现不必要的风险和损失。